成本第二单

11.3 根据设计要求，将产品配套范围内各种备品、辅件、附属品配备齐全；

      11.4 完工产品，应由检验部门验收签章后交库。

      各职能部门和财会部门，均应根据当月最后一天二十四点以前的验收记录和产品交库单核算完工产品数量和完工产品成本。

      12 建立健全主要产品成本对标制度。

      （三） 建立健全成本考核制度

      成本责任制的建立和健全是进行有效成本管理的保证。完善成本责任制，必须做好如下几项工作：

      1. 建立健全责任成本制度

      为了企业推行责任成本制度，合理考核和分析每一责任单位成本和业绩，应创造条件计算出每责任单位的责任成本。

      2. 建立健全内部成本管理体系

      在成本管理中，内部成本管理体系是一个非常复杂的系统。该系统的完善程度，运行是否合理，涉及到企业生产经营各个领域、环节及所有部门、职工能否一致地服务于成本目标的实现，并直接关系到成本责任制的推行。因此，应建立一个运行自如，合理的内部成本管理体系，使之逐步完善。

 

      3. 建立健全成本考核制度

      在成本会计制度中，不但要计算成本，并对成本指标进行分析，而且还需进行考核。建立一套成本考核的收集、整理、对比、计算方法和程序，使成本考核成为制度。

      4. 建立健全成本责任奖惩制度

      在计算出经营成本及责任成本之后，应对各责任单位的发生可控成本进行分析和考核，实行规范、严格的奖惩制度，以鼓励先进，督促落后，调动各部门及人员不断降低出品的经济性，促使企业竞争能力的不断增强。

 

第三章 制造业成本核算的基本原理

 

      第一节 制造业成本核算概述

 

      制造业是专门从事产品生产的企业。制造业的成本核算是对生产经营过程中发生的生产费用，按其构成内容进行分类，并按一定对象和标准进行归集和分配，以计算确定各该对象的总成本和单位成本。成本核算所提供的实际成本资料与计划成本等目标成本比较，可以了解成本计划的完成情况。这些成本资料是制订产品价格的依据，也是进行成本分析和成本考核的依据。

 

      一、 生产费用和产品成本

 

      制造业产品的生产过程，同时也是生产的耗费过程。在生产经营活动中，会发生各种耗费，如原材料、燃料、辅助材料、动力、机器设备的耗费，还要支付工人和管理人员的劳动报酬以及各项经营管理费用等。制造业在一定时期内（一个月、一年）发生的、能够用货币表现的生产耗费，称作生产费用。为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用的总和，称作产品成本。

 

 

      生产费用和产品成本是一对既有区别又有联系的概念。首先，产品成本是对象化的生产费用，产品成本是相对于一定的产品而言所发生的费用，它是按照成本计算对象对当期发生的生产费用进行归集所形成的。因此，生产费用的发生过程同时也是产品成本的形成过程。其次，生产费用指某一期间为进行生产而发生的费用，并与一定的期间相联系；

产品成本指为生产一种或几种产品而消耗的生产费用，它与一定种类和数量的产品相联系。

      二、 成本核算

 

      成本核算是成本会计中的核心内容，也是加强企业管理，实行成本控制的重要手段。成本核算包括生产费用汇总的核算和产品成本计算两部分内容。生产费用的汇总，首先必须根据成本开支范围，对生产费用进行审核和控制，然后采用一定程序将生产费用按其发生地点和用途进行记录归集，并采用一定标准在各成本计算对象间进行分配，以汇总所耗费的费用总数。成本计算就是将汇总的生产费用按照成本计算对象，采用一定的标准和方法进行分配，计算出各个对象的总成本和单位成本。在制造业中，由于一个企业往往生产多种产品，而且月末通常存在一部分产品尚未完工，所以就需要将发生的生产费用在各种产品之间、产成品和在产品之间进行分配，以求得各种产品的总成本和单位成本。

 

      三、 制造成本计算、完全成本计算和变动成本计算

 

      产品成本计算按其所包括的范围，可分为制造成本计算、完全成本计算和变动成本计算等三种方法。

      制造成本计算，是指在计算产品成本时，只包括直接材料、直接人工、制造费用（包括变动和固定两部分），其余支出和耗费均不计入，即把管理费用、销售费用、财务费用作为期间费用直接计入当期损益。这是一种国际通用的产品成本计算方法。我国自1993年7月1日起，制造业统一采用制造成本计算法。

 

      完全成本计算，也称为全部成本计算，是指在计算产品成本时，把所消耗的各项费用全部包括在内的计算方法。即既包括直接材料、直接人工、制造费用，又包括管理费用、销售费用、财务费用。完全成本计算是一种传统的成本计算方法。

 

      变动成本计算，也称为直接成本计算，是指在计算产品成本时，只包括产品在生产过程中发生的变动费用，如直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用作为期间成本直接计入本期损益，作为产品销售利润的减除项目。变动成本计算，必须将制造费用划分为变动制造费用和固定制造费用，而制造成本计算则无此要求。

 

 

      第二节 生产费用的分类

 

      生产费用的分类是正确计算产品成本的重要条件。制造企业在生产经营过程中发生的耗费是多种多样的，为了正确地进行成本核算，满足企业成本管理的要求，应对种类繁多的生产费用按照一定的标准进行分类。

 

      一、 生产费用按经济内容的分类

 

      生产费用按经济内容（性质）划分，可以反映企业在一定时期内耗费了哪些经济资源，数额是多少，有利于分析和考核各个时期生产费用的结构和支出水平，为企业编制材料采购资金计划提供资料，也为企业和国家计算工业净产值及国民收入提供依据。

 

      生产费用按经济内容（性质）划分，可分为劳动对象、劳动手段和活劳动方面的耗费，统称为制造企业的生产费用的三大要素。具体可分为以下各项费用要素：

 

      1．

      外购材料、燃料。指企业为进行生产而耗用的一切从外部购入的原料、主要材料、辅助材料、半成品、包装物、修理用备件、低值易耗品以及各种燃料，包括液体燃料、气体燃料和固体燃料。

 

      ２．外购动力。指企业为进行生产而耗用的一切从外单位购入的各种动力，如供电局提供的电力、热力等。

      ３．职工薪酬。指企业所有应计入制造成本和期间费用的工人和职员的工资、计提的职工福利费、为职工交纳的各种保险、住房公积金、工会经费、教育经费等。

      4．折旧费与摊销费。指企业按照规定方法计提的固定资产折旧费用，以及无形资产、长期待摊费用的摊销费。

      5．利息支出。指企业按规定计入生产费用的借款利息支出减去利息收入后的净额。

      6．税金。指企业应缴纳并计入管理费用的各种税金，如房产税、印花税、土地使用税、车船使用税等。

      7．其他支出。指不属于以上各要素的费用支出。如差旅费、办公费、邮电费、租赁费、保险费及诉讼费等。

 

      二、 生产费用按其经济用途的分类

 

      生产费用按其经济用途划分，可分为制造成本和非制造成本（期间成本）。

 

      （一）制造成本

 

      制造成本，亦称生产成本，是指企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用之和。根据制造成本的具体用途，可进一步划分为若干项目，用以反映产品成本的构成。这些项目，通常称为产品成本项目。

 

 

      成本项目的划分，要根据管理上的要求来确定。一般可设置“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”等成本项目。

 

      （二） 非制造成本（期间成本）

      非制造成本，亦称非生产成本。它是指产品在销售和管理过程中发生的各项费用，是与企业的销售、经营和管理活动相关的成本，主要包括销售费用、管理费用和财务费用等。

 

 

      三、 生产费用的其他分类方法

 

      （一）生产费用按其与工艺过程的关系分类

 

      生产费用按其与工艺过程的关系，可以分为直接生产费用和间接生产费用。直接生产费用是指其发生与产品的生产工艺过程直接相关的生产费用，如产品生产过程中直接耗用的原材料、生产工人的职工薪酬和机器设备的折旧费用等。间接生产费用是指其发生与产品的生产工艺过程没有直接关系的生产费用，如机物料消耗、辅助生产工人职工薪酬和车间厂房的折旧费用。

 

 

      （二）生产费用按其计入产品成本方法的分类

 

      生产费用按其计入产品成本的方法，可分为直接计入费用和间接计入费用。

 

      1．直接计入费用是指费用发生时，就能明确归属于某一成本计算对象，并能直接计入该成本计算对象的费用，如某种产品生产中单独领用的材料，生产工人的计件工资等。

 

      2．间接计入费用简称间接费用，是指费用发生时无法归属于某一成本计算对象，必须先按地点或用途进行归集，然后通过分配间接计入各成本计算对象的费用（一般称为分配计入费用），如制造费用应先按车间归集，然后采用一定的标准分配给本车间生产的各种产品负担。不好不坏，没人来爱！！

 

 

第三节 制造业成本核算的要求

 

      为了做好成本核算工作，充分发挥成本核算的作用，在成本核算中，应符合以下各项要求：

 

      一、 严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准

 

      成本开支范围是根据企业在生产过程中的生产费用的不同性质，根据成本的内容以及加强经济核算的要求，由国家统一制定的。企业进行成本核算，首先要根据国家有关的法规和制度，以及企业的成本计划和相应的消耗定额，对企业的各项费用进行审核，看应不应该开支；已经开支的，应不应该计入产品成本。例如，企业为生产产品所发生的各项费用应列入产品成本，企业进行基本建设、购建固定资产及与企业正常生产经营活动无关的营业外支出等费用的支出，不能列入产品成本。企业严格遵守国家规定的成本开支范围

和费用开支标准，既能保证产品成本的真实性，使同类企业以及企业本身不同时期之间的产品成本内容一致，具有分析对比的可能，又能正确计算企业的利润并进行分配。

 

 

      二、 正确划分各种费用支出的界限

 

      为了正确计算产品成本与经营损益，必须正确划分以下五个方面的费用界限：

 

      １．正确划分收益性支出与资本性支出的界限

 

      ２．正确划分产品制造成本和期间费用的界限

 

      ３．正确划分各个会计期间的产品成本的界限

      ４．正确划分不同产品的费用界限

 

      ５．正确划分产成品与在产品的费用界限

 

      三、 选择适当的成本计算方法

 

      计算成本，是为了满足企业成本管理的需要。因此，企业在进行成本核算时，应根据本企业的具体情况，选择适合于企业特点的成本计算方法进行成本计算。成本计算方法应根据企业生产的特点和管理要求来选择。产品成本是在生产过程中形成的，生产组织和工艺过程不同的产品，应该采用不同的成本计算方法。企业生产的特点按其组织方式，有大量生产、成批生产和单件生产；按工艺过程的特点，有连续式生产和装配式生产。企业采用何种成本计算方法，在很大程度上取决于产品的生产特点。计算产品成本是为了加强成本管理，对管理要求不同的产品，也应该采用不同的成本计算方法。在同一个企业里，可以采用一种成本计算方法，也可以采用多种成本计算方法，即多种成本计算方法同时使用或多种成本计算方法结合使用。不好不坏，没人来爱！！

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