2007-5-8 18:15:15
[分享]做错事，怎么防？
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近年来规模愈来愈大的财务报表不实舞弊案造成巨大金额损失，已引起社会大众及立法者高度的关切，其中衍生出公司治理之议题也被热烈地探讨，例如：公司董事或董事长之薪酬太高的问题，虽然不一定造成舞弊，但有些案例的确与薪酬有关。要区分出「判断错误」与「做错事」的差别，端赖有系统与严谨的分析方法。
「舞弊防制圈」（Fraud Deterrence Cycle）的概念虽无法绝对防止舞弊的发生，但可以减少舞弊发生的情形。舞弊防制圈是一个动态的过程，其组成要素有四：1.建立公司治理；2.建立会计财务报表传递的控制程序；3.建立反复查核的机制；以及4.对于可疑的问题立即着手调查及拟定对策。
1.公司治理：
良好的公司治理架构应该由公司内部自行产生，然后随着公司成长而调整内容，并藉以防止可能发生的舞弊。公司治理包括：拟订与追踪目标之执行、理念、政策、风险归纳、责任及绩效等，并由此衍生出一连串的公司文化、政策、程序与授权的制度。更广泛地说，公司治理必须与法律、商业道德、会计准则、公司政策等层面互相配合，以防制任何舞弊的情况。但无论公司治理是如何地滴水不漏，也不可能完全防止舞弊。因此可以说，公司治理代表公司努力防制舞弊而显现出来的公司文化。而目前受关注的公司治理的议题有：
（1） 如何保护企业商誉及品牌价值；
（2） 如何符合投资人、立法者、执法者、顾客、员工、分析师、消费者及其它股东的期待；
（3） 如何创造价值及管理绩效，以符合公司治理、商业道德与风险管理的需求；
（4） 如何面对愈来愈多的法律规范、罚则与商业破坏。
另外，为了达到有效的公司治理目标，董事会及管理阶层也必须注意下列主要流程的控制：（1）策略及营运计划；（2）风险管理；（3）道德管理（高层的共识）；（4）绩效衡量及监测；（5）并购及其它交易的控制；（6）对管理阶层的评量与报酬给付计划；（7）沟通与呈报；（8）动态式公司治理。
2.交易控制：
运用会计及财务流程来作控制，确保交易行为之合法，避免交易产生舞弊而损失公司资产，这些程序应属于预防性的控制，然而却无法百分之百防止舞弊的发生，因为舞弊者通常会利用规范中之漏洞或与意志不坚的员工勾结，来达成其目的。举例来说，洗钱防制流程即是运用金融机构之控制程序，来防止不当取得之金钱流出流入，另外，利用规范文件审核流程也可以有效地控制不当支出的报销。
3.回溯式查核：
舞弊防制圈的前二个要素为舞弊防制之最前线，而回溯式查核则用来预防舞弊扩大，进一步来说，回溯式查核可使原本看似无害的个别交易，将其总结起来，而显露舞弊的意图。虽然查核无法真正地「预防」舞弊的发生，但却是舞弊防制圈中重要的一环。
4.调查及矫正对策：
在防制圈的最后一项是鉴识调查。当企业发现可能有舞弊的情形时，即应采取一连串步骤进行处理。调查发现的事实通常为内外部进一步处置的依据，如停职或解雇。当调查的结果发现确有舞弊的情形时，无论舞弊规模的大小、情节是否重大，公司一定要采取行动。
「舞弊防制圈」（Fraud Deterrence Cycle）的概念虽无法绝对防止舞弊的发生，但可以减少舞弊发生的情形。舞弊防制圈是一个动态的过程，其组成要素有四：1.建立公司治理；2.建立会计财务报表传递的控制程序；3.建立反复查核的机制；以及4.对于可疑的问题立即着手调查及拟定对策。
1.公司治理：
良好的公司治理架构应该由公司内部自行产生，然后随着公司成长而调整内容，并藉以防止可能发生的舞弊。公司治理包括：拟订与追踪目标之执行、理念、政策、风险归纳、责任及绩效等，并由此衍生出一连串的公司文化、政策、程序与授权的制度。更广泛地说，公司治理必须与法律、商业道德、会计准则、公司政策等层面互相配合，以防制任何舞弊的情况。但无论公司治理是如何地滴水不漏，也不可能完全防止舞弊。因此可以说，公司治理代表公司努力防制舞弊而显现出来的公司文化。而目前受关注的公司治理的议题有：
（1） 如何保护企业商誉及品牌价值；
（2） 如何符合投资人、立法者、执法者、顾客、员工、分析师、消费者及其它股东的期待；
（3） 如何创造价值及管理绩效，以符合公司治理、商业道德与风险管理的需求；
（4） 如何面对愈来愈多的法律规范、罚则与商业破坏。
另外，为了达到有效的公司治理目标，董事会及管理阶层也必须注意下列主要流程的控制：（1）策略及营运计划；（2）风险管理；（3）道德管理（高层的共识）；（4）绩效衡量及监测；（5）并购及其它交易的控制；（6）对管理阶层的评量与报酬给付计划；（7）沟通与呈报；（8）动态式公司治理。
2.交易控制：
运用会计及财务流程来作控制，确保交易行为之合法，避免交易产生舞弊而损失公司资产，这些程序应属于预防性的控制，然而却无法百分之百防止舞弊的发生，因为舞弊者通常会利用规范中之漏洞或与意志不坚的员工勾结，来达成其目的。举例来说，洗钱防制流程即是运用金融机构之控制程序，来防止不当取得之金钱流出流入，另外，利用规范文件审核流程也可以有效地控制不当支出的报销。
3.回溯式查核：
舞弊防制圈的前二个要素为舞弊防制之最前线，而回溯式查核则用来预防舞弊扩大，进一步来说，回溯式查核可使原本看似无害的个别交易，将其总结起来，而显露舞弊的意图。虽然查核无法真正地「预防」舞弊的发生，但却是舞弊防制圈中重要的一环。
4.调查及矫正对策：
在防制圈的最后一项是鉴识调查。当企业发现可能有舞弊的情形时，即应采取一连串步骤进行处理。调查发现的事实通常为内外部进一步处置的依据，如停职或解雇。当调查的结果发现确有舞弊的情形时，无论舞弊规模的大小、情节是否重大，公司一定要采取行动。
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发布者 CHAMPERLION
2007-5-9 13:58:02