Paul Sharman (ACMA – President and CEO, Institute of Management Accountants）对GPK核算方法的评论。1、An approach for measuring the cost and performance cost objectives (resource pools, activities, events, market segments, etc).  Assigns costs to “cost objectives” based on their consumption of resource outputs.  2、GPK recognizes the iterative causal relationships of cost dri...

...o;要把质量构造在产品内部”[6]的理念。接着， 2003年9月，又发表“回到研究工作上来”的“主席的话(message from the chair)” [7]，强调要使IMA保持竞争力，就必须进行与实务密切相关的、以实务工作者为基础的研究工作。她声称，“IMA已经开始在研究德国的称为‘弹性边际成 本法(以下简称GPK)’的成本会计方法。这个方法正席卷欧洲，现在应用这个方法的欧洲公司，不下于2300家。IMA的管理会计委员会和应用研究基金 (MAC/FAR, management accounting committee and foundation for applied research)委员会的Paul Sharman将对这个方法作出报告，发表于2003年10、12月的《战略财务》。这些...

写得比较好的：成本会计的新方法——资源消耗会计概述 杨继良 财会通讯-2005年4期 弹性边际成本法的强盛生命力——德国成本会计概述 杨继良 尹佳音 财会通讯-2005年3期  写得比较一般的： 资源消耗会计在管理会计中的应用 白明 事业财会-2006年1期 成本管理系统的创新——资源消耗会计 白明 中国管理信息化：综合版-2005年7期 资源消耗会计在美国Clopay公司的应用 陈吉东 财会月刊：会计版-2006年6期 ...

国外作业成本法推行情况的调查综述 杨继良 会计研究-2005年7期管理会计的现状与反思 杨继良 财会通讯-2005年5期 ...

前面发帖中提到的国内人士译介的文章，主要来源于以下文章。 这些文章基本涵盖了“迄今为止最为完整的RCA相关论文目录” 中列举的绝大多数，是比较完整的RCA论文集。 共享给大家，作为研究和学习之用。   More on German Cost Acounting   Strategic Finance and Management Accounting Quarterly have published 10 articles that were about German cost accounting methods or that referenced them.   Anton van der Merwe and David E. Keys, “The Case for Resource Cons...

Resource Consumption Accounting: The Next Generation of Cost Management Systems By B.Douglas Clinton, CPA, Ph.D. David E. Keys, CMA, CPA, Ph.D. The environment that organizations operate in is increasingly dynamic and complicated. Changes in technology, competition, politics, etc. occur frequently. As a result, organizations need a cost management system that reflects these changes in a timely...

资源消耗会计是在结合德国的成本管理系统(GPK)和美国的作业成本法(ABC)基础上形成的一套新型成本管理系统。目前，只有SAP公司的mySAP™ ERP Financials 财务模块是完全基于德国的成本管理系统(GPK) 开发的，并且融合了作业成本法。因此，实施RCA的最佳软件非mySAP™ ERP Financials 莫属！   想要了解更多关于SAP公司的mySAP™ ERP Financials 和德国的成本管理系统(GPK)以及美国的作业成本法(ABC)之间的联系，请参看下面从各篇RCA论文中摘取的相关内容。   Resource Consumption Accounting (RCA) is a dynamic, integrated, and comprehensive cost management sy...

关于如何使用SAP ERP 软件实施RCA，目前为止我仅发现以下这本图书做了比较好的论述。推荐给大家。   The 123s of ABC in SAP: Using SAP R/3 to Support Activity-Based Costing (Hardcover) by Dawn J. Sedgley, Christopher F. Jackiw       Customer Reviews An essential book for ABC and SAP practitioners, December 16, 2003 Reviewer:      Jim Hig...

本书从泛系论、系统控制论、计算机软件工程学、运筹学等理论的角度对传统成本管理技术，包括以美国哈佛商学院教授、会计学权威罗宾•库珀（Robin Cooper）和罗伯特•卡普兰（Robert Kaplan）为代表所建立作业成本法管理 （Activity-Based Costing/Management, ABC/M）进行本质性审视和结构性重组。在此基础上创新地提出了以“多因多果”、“面向对象”和“体系化管理”为标志性概念的边缘学科 – 泛系成本运筹学。泛系成本运筹学是泛系论在成本管理方面的创新性分支学科。 泛系成本运筹学是指以吴学谋先生等人所创立的《泛系论》为指导，从跨学科的角度重构成本管理技术，创立以CSS 成本体系为支持平台、面向对象进行成本控制的理论体系架构，以支持企业的组织...

1998年Kaplan在其《高级管理会计》（第三版）上，提到的德国的成本中心，和对未充分利用的生产力的费用处理方法（不计入产品成本）的一些概念。德国企业广设“成本中心”，一个公司可以有200多个、甚至1000个成本中心。把成本中心划细了，使一个中心的成本只有一个“成本动因”，这和ABC的概念已经相当接近。但Kaplan还是认为德国的这个方法并没有能解决ABC所解决的问题。因为，ABC强调成本有产品、批量、单位等不同的层次(level)，而德国方法没有强调层次之别。 我认为：1、未充分利用的生产力的费用处理方法（不计入产品成本）是对的，该费用应该划入效率损失成本；2、GPK太多的成本中心会导致实际操作的工作量大，必须要有ERP作为使用平台；3、成本动因理论可以有多种分类，但实际没有必要进行分类，同意GPK做法。...

这次在秦皇岛市培训时，有学员提出了这个问题。我的回答是：1、ABC是CSS成本体系中面向产品成本和产品作业成本的控制方案；2、GPK是CSS成本体系中面向产品成本和产品制造中心成本的控制方案；3、CCC21是CSS成本体系中面向产品材料成本的控制方案；4、ABC、GPK、CCC21是基于多因一果的成本核算, 而CSS成本体系是基于多因多果的成本核算....

...作业成本法管理（ABC/M），这是近代成本控制技术的第三个里程碑。其基本内容是，在产品成本核算方式方面，通过增加对辅助生产作业的成本核算达到最后准确核算产品成本的目的。在产品成本控制方面，通过对非增值的辅助生产作业进行流程再造，达到提高生产效率和降低产品成本的目的。值得一提的是，2000年日本丰田汽车CCC21成本控制方法,以及2004年美国管理会计师协会（IMA）与德国合作研究的弹性边际成本法（GPK）实质上也是产品成本核算和控制方法。 4、2000年开始，中国的林俊创立了国际上第一个面向供应链成本管理体系构建的《CSS成本体系标准》（Cost System Standards），提出了符合实际的“多因多果+面向对象+体系化管理”理论和手段，否定了传统基于会计准则的“多因一果”成本核算的所有成本控制方法，包括以美国哈佛商学院教授、...

（续）三、 构建自主创新的成本控制机制 构建自主创新的成本控制机制，必须坚持求真务实的科学精神。求真是求构建成本控制机制的基础理论的真，务实是务有效降低资源消耗，尤其是降低管理不善成本的实。成本控制机制是系统科学理论与成本管理实践高度结合的产物。理论离不开实践的锻造，实践也离不开理论的指引。在成本控制机制的研究开发过程中，必须坚持从实际出发，以问题为导向，善于吸收和总结各种成本管理经验和理论，从系统科学的理论高度对这些经验和理论进行归纳、提炼和补充，创建支持成本控制机制构建的基础理论。如何构建自主创新的成本控制机制，要把握好以下三个方面的内容。 第一、从客观的“多因多果”资源投入产出过程出发，扩大成本核算对象的范围，超越传统“多因一果”的成本核算方式，创立“多因多果”的成本核算方式。按照传统&ldq...

...作业成本法管理（ABC/M），这是近代成本控制技术的第三个里程碑。其基本内容是，在产品成本核算方式方面，通过增加对辅助生产作业的成本核算达到最后准确核算产品成本的目的。在产品成本控制方面，通过对非增值的辅助生产作业进行流程再造，达到提高生产效率和降低产品成本的目的。值得一提的是，2000年日本丰田汽车CCC21成本控制方法,以及2004年美国管理会计师协会（IMA）与德国合作研究的弹性边际成本法（GPK）实质上也是产品成本核算和控制方法。 2000年开始，中国的林俊创立了国际上第一个面向供应链成本管理体系构建的成本控制机制 - 《CSS成本体系标准》（Cost System Standards），提出了符合实际的“多因多果+面向对象+体系化管理”理论体系和方法，否定了传统基于会计准则的“多因一果”成本核算的所有成本控制方法，包括以美...

（续） 一、构建成本控制机制的现实意义 成本控制机制是指运用系统科学的原理和方法，对多个成本要素进行管理的标准性框架和基本内容。成本控制机制为企业实施全面成本控制提供了规范的模式，对企业建立、实施、保持和改进成本控制体系起着“源头活水”、“正本清源”的基础指导作用。成本控制机制以成本效益原则为要求，强调企业经营管理的各个方面必须基于成本和效益之间的比较结果，在此基础上综合和平衡各种有关因素，作出科学和有效的成本管理决策。整体而言，构建成本控制机制有着如下重要的现实意义。 第一，构建成本控制机制有助于统筹企业所处供应链的全面、协调和可持续发展，在执行的层面体现了科学发展观。在当今全球经济一体化的市场环境里，企业之间的竞争实质上是企业供应链之间的竞争。供应链是指相互间通过提供原材料、零部件、产品、服务的厂家、供应商、...

  构建自主创新的成本控制机制 推进中国制造业企业的可持续发展 林俊2006年6月6日 企业是社会经济活动的主体，创建和保持长期的低成本竞争优势是企业生存和可持续发展的关键。企业能否可持续发展直接关系到国民经济的可持续发展，关系到国家竞争力的提升，关系到科学发展观的深入贯彻和落实。党的十六届五中全会提出了“十一五”时期经济社会发展的主要目标，强调在优化结构、提高效益和降低消耗的基础上，实现2010年人均国内生产总值比2000年翻一番，以及单位国内生产总值能源消耗比十五期末降低20%左右。这是中央直接从成本效益的角度对企业提出深入进行成本控制的战略要求。要达到这个要求，必须找到相应的成本控制机制作为实施载体，以指导中国制造业企业建立有效的成本控制体系，改善和创新现有的成本控制技术，不断降低资源消耗，特别是降低管理不善成本，强化内...

 问题四：安全成本管理问题       安全成本由安全预防成本、安全评估成本、直接安全损失成本和间接安全损失成本构成。安全预防成本是指为防止安全事故或危害的发生而投入的费用总和；安全评估成本是指对企业安全状况进行鉴定所投入的费用总和；直接安全损失成本是指因事故造成人身伤亡的善后处理支出的费用和被毁坏的财产价值；间接安全损失成本是指因事故导致停产、减产、环境污染、资源破坏等方面的损失。 近年在国内发生的多起煤矿安全事故，造成巨大的安全损失成本。其主要原因是没有实施安全成本管理，包括进行安全成本核算、投入足够的安全预防成本和安全评估成本。根据以下2005年21期《财经》杂志的报道，我们可以从煤矿企业缺乏安全成本管理的特殊性看出全行业缺乏对安全成本管理的普遍性。n  2005年5月，国务院发布的《...

...p;   从2004年开始，一些大型国有企业（如宝钢、中集、广州本田等）开始采用90年代初在美国流行一时的产品作业成本法（简称ABC）进行产品成本核算和产品成本控制。而有趣的是，当我们的国有企业照搬美国的ABC时，美国管理会计师协会（简称IMA）在总结ABC在美国企业应用的失败效果后，于2004年5月无奈地宣布向美国企业推荐德国的“弹性边际成本法”（简称GPK）。IMA主席Larry White说：“美国的管理会计师们在成本管理领域中，正面临一场危机。GPK可能不是正确的答案，但我们需要寻求新的选择方案。ABC并没有能够得到预期的广泛成功，而产品标准成本法显然不适于战略方面的用途”。IMA和全球四大会计师事务所从开始对产品作业成本法ABC的肯定和推崇到现在的否定和放弃走了一个“自相矛盾”的过程，这是...

CSS成本体系以多因多果作为资源与成本对象之间的整体关系, 在这个整体关系中, 构成资源的各项费用存在各种前提条件的类, 这些类有些是相关,而有些是不相关. 对相关的类而言, 合因就是他们存在某种关系的拓扑集合;而对不相关的类而言, 合因就是他们的本身. 所以合因多果是多因多果的一个特例. 从一般意义看, 多因多果 = {合因多果，非合因多果}构成的集合.林俊...

  在对20%重要合因进行"正合因"和"负合因"分类后，需要进一步研究各种以结果为导向的"假设性建构"，并通过DAPDCI的持续改进，形成"理想性建构"，实现从面向合因"假设性建构"的本质发展为面向本质的合因"理想性建构"的认识飞跃。对"正合因"和"负合因"的建构可以按照局整关系、因果关系、生克关系、形影关系、串并关系、动静关系等关系来设计，并在实证过程中完善。在对合因"假设性建构"的过程中，必须充分考虑到"正合因"和"负合因"相互转变的各种前提或约束条件。...