[原创]会计核算中心管理探讨
原载《中国会计电算化》2002.3
会计核算中心管理探讨
毛华扬 李焱
在实施会计核算中心后，管理是保证会计核算中心正常运行的关键。我们通过几年实施数百家会计核算中心后，总结出了一些管理经验，在此提出来供大家参考。
一、管理模式
会计核算中心的管理模式通常是由其应用模式包括规模、业务流程、内部岗位设置等因素而产生的。会计核算中心统管单位的数量以及是否设立二级会计核算中心，核算中心是开设单一银行账户还是分散开户集中核算管理，内部管理结构的不同，都会产生不同的管理方法和模式。
尽管各地在建立“会计集中核算”时，对核算中心的岗位、业务流程的设置不尽相同，出现了多种设置方式。通过比较分析，我们认为产生差异的因素是会计集中核算的内部管理结构的不同而产生的，归纳起来主要有“柜台分组式”、“柜台流程式”、“柜台集中式”。下面予以简要分析。
1.柜台流程式
各单位报账员在核算中心报账时，可以到任何柜台报销，均可以得到同样的服务。各报销人员的服务对象不固定。
主要特点有不论在哪一个柜台，均能提供相同的报账服务，而且其报账的标准和结果相同。效率高、快捷方便，特别是在某个柜台因故不能营业时，其它柜台可以自动代替。对于每一个审核员/复核员的要求相对较高。每一个柜台都存有不同单位的报账单据，需要进行分别的整理和汇总，并向相应的不同统管会计移交。
各单位报账员在核算中心报账时，到指定的柜台报销。各柜台的服务对象相对固定。
主要特点有效率高、快捷方便。特别是在某个柜台因故不能营业时，可以指定其它柜台代替。每一个柜台结存相对固定单位的报账单据，便于整理和汇总，并向相应的统管会计移交。对于每一个审核员/复核员的要求相对较低。
3.柜台集中式
柜台集中式也叫简单集中应用模式，也就是将各单位的报账、算账、会计核算和财务管理均集中在指定的柜组或柜台进行。在会计集中核算下，分设若干柜组，每个柜组设置审核会计、记帐会计和主管会计，承担对指定单位的费用报销、会计核算等服务，有的会计集中核算甚至将预算指标的控制和管理，也放在柜组进行。
主要特点有报账和会计核算高度集中，业务处理方便。其核算更容易实现对单位特殊性的照顾。审核员和记帐会计之间同属于一个主管，一般不需要进行严格的单据交接，减少了内部手续，提高了工作效率。对于审核员、统管会计和主管的要求相对较低。由于审核员、统管会计和主管均集中在前台，并且服务对象相对固定，容易产生新的内部“管理问题”。由于审核员和记帐会计之间同属于一个主管，不可能实行严格的审核员和记帐会计之间的单据交接手续，不便于内部的业务监督。即使进行严格的交接，但是，其监督的有效性也大大减低。不便于核算中心的管理向规范化、制度化和标准化过渡和发展。可能会出现审核员/复核员个人对不同单位的“亲疏”而出现不同的报销标准、松紧不一的情况，从而，造成各柜台之间的矛盾。加之统管会计和主管均在前台，这种矛盾更具有“隐性”和难以调解的特性。
以上几种核算模式各有特点，利用“逐步运行，平滑过度，完善提高”的思想。即：实施初期，采用“柜台分组式”的核算模式，核算单位报销指定柜台。柜组人员定期对调。随着正式业务的顺利开展、各业务人员的业务素质和熟练程度的提高、内部管理的加强，再对业务的核算方式进行调整和完善，平滑过渡到“柜台流程式”。理由是，在建立“会计集中核算”时，在提倡和履行好会计服务职责的同时，如何建立起对外部被统管单位的预算控制和监督功能、以及核算中心内部的相互制约、相互协作的全新的内部管理体制。特别是在会计集中核算建立的初期，来自各单位的压力比较大，会计人员的业务还不是很熟练的情况下，如何避免因为疏忽或人为的预算控制失控，如何避免核算中心对各单位的报销标准不一、松紧不一而造成的外部和内部的矛盾，加之，核算中心集中的资金量较大，权力较为集中，如果因为内部控制不严而造成资金流失和新的“问题”。问题处理的妥当与否，不但影响到建立“会计集中核算”的运行和形象，而且影响财政改革的效果及政府的形象。
二、整体管理
建立会计核算中心管理制度，其主要内容包括会计核算中心的职责（如贯彻执行国家财经法律、法规和制度，依法监督各有关单位的财务收支活动，维护财政纪律。实行单一账户，集中支付制度，统一办理纳入中心管理单位的资金结算等经济业务事项，并按照财政部门拟定的单位年度预算，对各单位的资金使用情况进行监控，提高财政性资金的使用效益等）、会计核算中心的权限（如监督各有关单位的财务收支活动，制止单位和个人违反国家财经纪律、法规和制度的行为。依法进行会计核算，并按照政府关于财务公开的要求统一办理公布财务公开有关资料等）、内部管理机构及运作方式（如报销组的职责、会计核算组的职责等）、会计核算中心工作流程、核算中心领导岗位职责等。
三、前台管理
1.岗位管理
前台的岗位主要有审核员、复核员、资金会计、前台主管等，所以需建立《审核员岗位职责》、《复核员岗位职责》、《前台主管岗位职责》、《资金会计岗位职责》等。
《审核员岗位职责》的主要内容有工作范围（如原始凭证的内容、手续、程序等进行严格的合规、合法性审核等）、工作流程（如审核—数据录入—打印—传递的过程）、注意事项（如电脑操作方面的注意事项）、权限约束（超过审核标准则不允许报销，未经许可不允许报销本柜组以外的单位业务，打印后的单据不允许修改等，有些软件可通过“权限分工”自动控制）、结合管理软件系统制定其主要操作步骤等。
《复核员岗位职责》的主要内容有工作范围（如支付通知单和原始凭证的内容是否一制、审核员是否按规章办事等）、工作流程（如复核—签章—传递的过程）、注意事项、权限约束（超过复核标准则不允许报销，未经许可不允许复核本柜组以外的单位业务等，有些软件可通过“权限分工”自动控制）、结合管理软件系统制定其主要操作步骤等。
《资金会计岗位职责》的主要内容有工作范围（如负责会计核算中心的资金结算业务和资金的全面管理，努力提高资金使用效果等）、工作流程、注意事项、权限约束、结合管理软件系统制定其主要操作步骤等。
《前台主管岗位职责》的主要内容有工作范围（如组织、协调、管理前台审核人员和会计报销业务等）、结合管理软件系统制定其主要操作步骤等。
2.业务流程管理
（1）预算管理业务流程
预算编制→指标到账→预算执行（前台报销）→预算报表
相关制度：《预算管理办法》的主要内容有工作原则及目标、工作流程（主管部门纳入会计核算中心管理后，其下属单位的经费由核算中心负责转拨。核算中心将根据主管部门报送下属单位的年度预算及分月用款计款计划，向市财政申拨经费，经市财政审核同意后由会计核算中心直接下拨给用款单位。因特殊需要临时增加拨款，用款单位提出申请，经主管部门审核由核算中心上报市财政同意后，按上述程序办理等）、注意事项等。
（2）前台报销业务流程
单据审核→单据录入→资金、预算控制→单据复核→支付确认→对账→单据移交→报销数据（或凭证）向记帐会计传输
相关制度：《费用报销管理办法》的主要内容有工作原则及目标、报销程序、报销内容、注意事项等。
（3）资金管理业务流程
资金控制→汇总支付确认单→对账→与银行结算
相关制度：《资金结算管理办法》的主要内容有工作原则及目标、资金来源、结算程序、特殊要求、注意事项等。
（4）票据管理业务流程
票据购入→票据发出→票据对账→票据核销→票据交回→报表
相关制度：《票据管理办法》的主要内容有工作原则及目标、票据的种类、票据的存档、工作流程、注意事项等。
（5）档案管理业务流程
档案接收→档案整理→档案登记→档案查阅→档案移交（档案销毁）
相关制度：《会计档案管理办法》的主要内容有工作原则及目标、档案类别、档案性质、存放地点、工作流程、注意事项等。
（6）有关业务流程的说明
整体业务流程
各核算单位报账员→审核会计→银行出纳→回单（现金支付）或主管会计→总出纳→银行出纳→回单（转账支付）。
四、后台管理
1.岗位管理
后台的岗位主要有记账会计、后台主管等，需要建立《记账会计岗位职责》、《后台主管岗位职责》。
《记账会计岗位职责》的主要内容有工作范围（如负责按月办理各单位的财务收支核算工作，编制财务报表。逐月分析各单位预算执行、资金运转等情况，负责监督各单位出纳或报账员报来的收支单据等）、工作流程、注意事项（如电脑操作方面的注意事项等）、权限约束（未经许可不允许制作本柜组以外的单位记账凭证，未经许可自动生成的凭证不允许修改等，有些软件可通过“权限分工”自动控制）、结合管理软件系统制定其主要操作步骤等。
《后台主管岗位职责》的主要内容有工作范围（如全面负责和管理本柜组工作，组织柜组人员完成中心交办的各项工作任务等）、权限约束等。
2.业务流程管理
记账会计业务流程
对报销单据进行二次审核→（对报销数据进行账务处理）→收支结转→报表→预算指标的执行分析→（预算指标的申报）
相关制度：《会计统一核算管理办法》的主要内容有工作原则及目标、管理机构及方式、工作流程、相适应的国家规章制度（如行政、事业会计制度）、注意事项等。
《会计工作交接管理办法》的主要内容有工作原则及目标、适用范围、准备工作、监督方式、工作流程、相适应的国家规章制度（如《会计基础工作规范》）注意事项等。
国家有关规章制度如《会计法》、《会计电算化管理办法》等。
会计核算中心的管理离不开规范的管理制度，但光有制度是不可靠的，一定要加强各岗位人员对各种制度的学习，使其能够逐步掌握，并深入人心。其次还要有相应的奖罚机制，促进会计核算中心的管理。
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